עשרה טיפים בתחום המס לקראת סוף 2008

1. בדיקת חבות מס הכנסה לשנת 2008

מומלץ לערוך בדיקת חבות מס הכנסה על הרווח בשנת 2008, על בסיס דו"ח רווח והפסד האחרון שניתן להפיק ממערכת הנהלת החשבונות, כדי לדעת את גובה סכום המס הצפוי לתשלום (או להחזר) מראש, לפי הנתונים הנוכחיים בשנת 2008.

יש להתאים את שיעור המקדמות למס הכנסה לפי החבות או החזר המס הצפוי לשנת 2008, כדי שלא תיווצר חבות מס גדולה או החזר מס גדול בדו"ח השנתי שלא לצורך.

ככל שיש לכם חבות מס גבוהה לתשלום, כדאי לעשות פעולות להקטנת ההכנסה החייבת, כגון דחיית הכנסות והקדמת הוצאות שוטפות - למדווחים על בסיס מזומן - או קבלת אישורי חובות אבודים וחיסול מלאי מת, לרבות הערכה שמאית על ירידת ערך מלאי המקרקעין - למדווחים על בסיס מצטבר. נושא זה חשוב במיוחד, כאשר ידוע כי שיעורי המס ליחידים ולחברות יירדו בשנת 2009 לעומת השנה הנוכחית. משמע, כל דחיית מס שווה חיסכון מס אמיתי.

אולם, יחד עם זאת, באם יש הכנסה נמוכה או הפסדים אצל יחיד, כדאי לדחות הוצאות ולהקדים הכנסות, כדי להשאיר בידכם הכנסה חייבת מספיקה לשם ניצול מדרגות המס הנמוכות והניכויים והזיכויים האישיים המגיעים לכם, שהרי לא ניתן להעביר את אלו משנה לשנה.

2. בדיקת חבות ביטוח לאומי לשנת 2008 (ליחידים)

מומלץ לבצע בדיקת חבות ביטוח לאומי על הרווח של בית העסק בשנת 2008, על בסיס דו"ח הרווח וההפסד האחרון שהופק ממערכת הנהלת החשבונות.

יש להתאים את שיעור המקדמות לביטוח לאומי לפי החבות או ההחזר לדמי הביטוח, לפי שיעור של כ-15% מסך הרווח הצפוי לשנת 2008, כדי שלא תיווצר חבות דמי ביטוח גדולה או החזר, שלא לצורך.

בהקשר זה חשוב לזכור, כי החל משנת 2008 אין רלבנטיות לגובה ההכנסות האקטיביות ביחס לסך ההכנסות הפסיביות (דמי שכירות, דיבידנדים וריבית לבעלי שליטה, תמלוגים וכדומה). אולם, יש רלבנטיות לסיווג ההכנסות - כאשר שיעור דמי הביטוח על הכנסות פסיביות נמוך משמעותית משיעור דמי הביטוח על הכנסות אקטיביות. רווחי הון פטורים לחלוטין מדמי ביטוח לאומי.

היות ומשנת 2008 אין חיוב בביטוח לאומי על דיבידנדים הנמשכים על ידי בעלי שליטה מחברות שבשליטתם, כדאי למשוך דיבידנד במיוחד כאשר ניתן לקזזו כנגד הפסדי הון שנוצרו משוק ההון. קיזוז דיבידנד מהפסדי הון הוא פיתרון מצוין, במיוחד לבעל שליטה שיש לו משיכות בעלים.

3. התארגנות כחברה או עצמאי

כאשר העסק גדל וצומח ייתכן והוא יחויב לעבור לניהול ספרי חשבונות, על פי שיטת הנהלת החשבונות הכפולה. במקרה כזה, כדאי לשקול להתאגד כחברה בע"מ מתחילת שנת 2009. שכן, באם נושאים בנטל ההוצאה בשל הנה"ח המורחבת, כדאי ליהנות משיעור מס החברות המופחת על רווחים לא מחולקים.

ההתאגדות כחברה, טובה גם כאשר קיים רווח גדול בעסק (נקודת איזון של כ-25,000 שקל רווח לחודש), שבחלקו מושקע חזרה בעסק ובוודאי כאשר יש בעסק גורמי סיכון גבוהים, אשר עלולים לגרום לשיקוף התמוטטות כספית באופן אישי כלפי בעל העסק.

ההתאגדות כחברה תאפשר תכנוני מס רבים, כגון מכירת מוניטין לחברה וניצול הקלות המס שייווצרו בשל מכר זה, רכישת נכסים על חשבון הרווחים, לרבות כלי רכב ואף בית המגורים ועוד.

4. הפיכת חברה רגילה למשפחתית

כאשר חברה עומדת לממש נכס מהותי בשנת המס 2009, כגון מכירת קו פעילות, פטנט, מוניטין וכדומה, הרי שכשזה ניתן, כדאי להודיע על הפיכתה ל"חברה משפחתית". במקרה זה ישולם 20% מס רווח הון בלבד על חלק הרווח ממכירת הנכס שנצמח מינואר 2003, במקום מס חברות ומס דיבידנד (כ-46%). במכר מוניטין יחול שיעור מס של 20% בלבד על כל רווח שייווצר.

חשוב לקחת בחשבון, כי בקשה להיחשב כחברה משפחתית בשנת 2008, צריכה להינתן עד ליום 30.11.2008.

גם באם צפויה הכנסה מריבית או רווחי הון מניירות ערך, כדאי להפוך את החברה לחברה משפחתית ולשלם מס של 20% בלבד (או 15% על נכסים לא צמודים).

משיכת משכורת או דמי ניהול מחברה משפחתית לנישום, תאפשר קיזוז כנגד הכנסתו של הנישום המייצג ובכך לשלם מס מוקטן על ההכנסה נטו, למרות זיכוי מלוא המשיכה בספרי החברה. בפסיקה נקבע, כי כל מהלך של תשלומים לבעלי שליטה או לחברות קשורות (משפחתיות או לא משפחתיות) צבוע בצבע של "עסקה מלאכותית" ולא יוכר למס, אלא אם הוכח הטעם העסקי שבו, גם באמצעות חוזה הדדי בכתב ומראש. תכנון זה מחייב דיווח מיוחד כתכנון מס בר-דיווח ויש לעשותו רק בגיבוי בטעם מסחרי.

5. סגירת יתרות חובה בעלי שליטה לחברה בשליטתם

יתרות חובה של בעלים לחברה, ניתן לסגור או להקטין על ידי מכירת נכסים אישיים של הבעלים לחברה. פעולה זו כדאית לביצוע לפני 31.12.2008, כדי להראות דו"חות כספיים טובים יותר של נכסים ממש ולא של חובות בעלי שליטה לנושים, לבנקים ולרשויות המס.

ניתן להפקיד לחברה החזר משיכות בעלים מכספי הלוואה שתילקח באופן אישי על ידי הבעלים, כנגד שעבוד סכום ההלוואה שיופקד כפיקדון בחברה כשהוא משועבד לטובת ההלוואה.

כדאי למשוך דיבידנד במיוחד כאשר ניתן לקזזו כנגד הפסדי הון שנוצרו משוק ההון. קיזוז דיבידנד מהפסדי הון משוק ההון הוא פיתרון מצוין במיוחד לבעל שליטה שיש לו משיכות בעלים.

6. הודעה על חישוב נפרד לבני זוג

הודעה על חישוב נפרד לבני זוג, לפי סעיף 66 (ה) לפקודה, יש למסור עד חודש לפחות לפני תחילת עריכת החישוב הנפרד לבני הזוג בשל הכנסתם מהעסק או החברה שבבעלותם.

באם מסרתם בעבר הודעה על החישוב הנפרד, שימו לב כי במידה ועברו שלוש שנים מאז ההודעה שנמסרה בעבר, יש להודיע מחדש לפקיד השומה על רצון בני הזוג לחישוב הנפרד.

כך או כך, כדאי לציין בהודעה לפקיד השומה על החישוב הנפרד, כי בני הזוג שומרים לעצמם את הזכות לערוך חישוב נפרד על הכנסתם, ללא הגבלת התנאים והתקרה שבסעיף 66(ה) לפקודה, לאור פסקי הדין הצפויים להינתן בשנת 2008, אשר יסדירו, כך יש לקוות, את הקריטריונים ליישום הלכת קלס.

7. העלאת שווי שימוש ברכב בשנים הבאות

לאור הרפורמה שאושררה להעלאת שווי השימוש ברכב צמוד לעובדים, כמו גם להסדר החדש לתיאום הוצאות רכב שאינו צמוד לעובד ספציפי (הוצאות עודפות), כדאי לשקול מחדש את כדאיות החזקת רכב צמוד לעומת קבלת רכיב "החזקת רכב" בשכר העובד. כאשר אין שימוש פרטי גבוה ברכב, כדאי להפסיק לקבל רכב צמוד מהחברה, בתמורה לקבלת החזקת רכב במשכורת ככסף ממש.

אף שההעלאה של שווי הרכב היא הדרגתית על פני ארבע שנים, החל בשנת 2008, עדיין כדאי לשקול את רכישת הרכב, גם לפי קוד הקבוצה שאליה הוא משויך, ובהתאם לשווי השימוש של קבוצה זו בשנים הבאות שבהן יוחזק על ידי העובד.

לאור הגדרות "רכב תפעולי" ו/או "רכב עבודה" בתקנות הרכב, כדאי לבדוק האם ניתן לתבוע את כל הוצאות הרכב כמוכרות למס או לא לעשות בגינו שווי רכב צמוד, באם הוא עומד בתנאי ההגדרה, גם כשמדובר ברכב פרטי או מסחרי עד 3.5 טון.

ניצול אפשרי של פסקי הדין החדשים בעניין דרישת הוצאות רכב, יכול ויאפשר תביעת הוצאות מוכרות של הרכב, או חישוב הוצאות עודפות בשל הרכב, או יאפשר קביעת שווי שימוש ברכב – לפי רישום יומן רכב שיפריד בין הנסיעות העסקיות והפרטיות שנסעו ברכב במהלך שנת המס. כדאי לשקול רישום זה מתחילת שנת 2009.

8. קבלת דמי שכירות בשל נכסים עסקיים ודירות מגורים

היות והכנסה מדמי שכירות מדווחת על בסיס מזומן, כדאי לשקול הקדמת קבלת התקבול מדמי השכירות השנה או דחייתו לשנה הבאה, לפי מצב המיסוי הנוכחי שלנו השנה.

דחייה של הכנסות לשנה הבאה טובה גם משום שבשנת 2008 ירדו שיעורי מס ההכנסה הן ליחידים והן לחברות.

כשמשכירים דירות מגורים כדאי לבדוק, האם סך ההכנסות מההשכרה בשנת 2008 יעלה על התקרה הפטורה ממס (4,320 שקל לחודש). באם עלה, כדאי לשקול מעבר למסלול 10% מס על ההכנסות - ללא קיזוז הוצאות - בתנאי שהמס ישולם עד ליום 30.1.2009.

9. ניצול הפסדים בשוק ההון

כדאי לממש הפסדים מניירות ערך לפני תום שנת המס, כדי שניתן יהיה לקזזם כנגד רווחי הון שצמחו משוק ההון או מכל מקור אחר, במיוחד לאור העובדה שכל סלי ההפסדים ההוניים אוחדו החל משנת 2006 ואילך.

ההתייחסות לאישורי הבנקים בדבר הרווחים משוק ההון והמס שנוכה במקור, צריכה להיות בשיטת "כבדהו וחשדהו", היות והבנקים אינם מקזזים את כל ההפסדים מהרווחים לצורך חישוב ניכוי המס במקור, ואינם מביאים לידי ביטוי הפסדים מועברים משנים קודמות. כמו כן, לא מקוזזים הפסדים מהשקעות באמצעות ברוקרים מחוץ לישראל וזיכויים אישיים המגיעים לאוכלוסיות מסוימות בשל רווחים בשוק ההון.

בעלי שליטה שיש להם הפסד שמומש משוק ההון, יכולים לקזזו כנגד משיכת דיבידנד מחברה שבשליטתם. כדאי לממש הפסד כזה - "השווה" מס של 20% - ולקזזו כנגד דיבידנד החייב במס של 25% - מגן מס של 5%.

10. ניכויים וזיכויים אישיים ליחידים

כדאי למצות את הניכויים והזיכויים האישיים הניתנים ליחידים כדי ליהנות מהפחתת המס כבר בשנת 2008. שהרי ניכויים וזיכויים שלא ינוצלו באותה שנת מס, לא ניתנים להעברה לשנת המס הבאה.

לעצמאים ובעלי שליטה כדאי להפקיד גם לקרן השתלמות, כדי למצות את ניכוי המס המגיע בשל הפקדות אלה, לפי התקרות והשיעורים שנקבעו לכך. במיוחד, לאור העובדה שזהו מכשיר ההפקדה היחידי הניתן למשיכה בתוך תקופה קצרה יחסית (3 או 6 שנים) בפטור מלא ממס.

כדאי לסיים זכאות לתואר אקדמי או תעודת הוראה או לימודי מקצוע בהיקף של 1,700 שעות, עוד לפני 31.12.2008, כדי לקבל את זיכוי המס המגיע בשל לימודים אלה, כבר מתחילת שנת 2009. כל דחייה לזכאות לתואר תגרום לקבלת הזיכוי רק משנת 2010 ואילך.

הוצאות להשתלמות מקצועית בתחום העבודה מוכרות לפי הפסיקה האחרונה גם לעצמאים וגם לשכירים. עוד כדאי, לשלם למוסד סיעודי בשל החזקת ילד, בן זוג או הורה לפני 31.12.2008, לתרום תרומות למוסד ציבורי מוכר, להשקיע במחקר ופיתוח, בסרטים או בחיפושי נפט ואפילו לנשים בהריון מומלץ ללדת את ילדם במזל טוב לפני תום השנה, כדי לקבל את הזיכוי השנתי בעבורו כבר השנה.

שכירים שעבדו השנה עבודה חלקית או לסירוגין, כדאי שיעשו תאום מס במס הכנסה עד 31.12.2008 ויקבלו אישור למעבידם הנוכחי למס מופחת ובכך יחסכו הגשת דו"ח להחזרי מס בשל שנת 2008 בעתיד.

• אלו לא כל הטיפים לחיסכון במס האפשריים, אבל הם מייצגים את החשיבה הנכונה לקראת סוף שנת המס 2008 וההיערכות לתחילת שנת המס 2009.
  

אאחל לכל הקוראים סיום שנת כספים מוצלח, שנת רווחים גבוהים ומיסים נמוכים.

מידע נוסף ניתן למצוא באתר מיסים ועסקים www.ralc.co.il